2020年CPA 《会计》模拟试卷(一):综合题

临近2020年的注册会计师考试，各位考生的CPA考试进度如何呢？ 为了让大家更清楚地了解自己的CPA报考情况，中公财经注会小编为大家讲解2020年注册会计师《会计》模拟卷(一) :综合试题，快来看看吧！

注册会计师考试

综合试题)本题型共2题，每题18分，本题型共36分。 答案中的金额单位以万元表示，计算结果保持两位小数，涉及计算时要求列举计算步骤。 ( 1.208年1月2日，甲公司以发行1200万股股本公司普通股(每股面值1元)为代价，取得同一母公司管理的乙公司60%的股份。 甲方公司该合并及合并后的关联交易或事项如下：

)1)甲公司于208年1月2日管理乙公司，当日甲公司净资产账面价值35000万元，其中：股本15000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5000万元。 乙公司净资产账面价值8200万元，其中实收资本2400万元，资本公积3200万元，盈余公积1000万元，未分配利润1600万元。

)2)甲方公司207年至209年与其子公司发生的关联交易或事项如下：

209年10月，甲公司将生产的A产品批次销售给乙公司。 该批产品在甲公司账面价值1300万元，销售给乙公司售价1600万元。 (不含增值税。 以下相同。 乙公司将该商品作为库存，截至209年12月31日未向集团外独立第三方销售，也未支付相关款项。 甲公司对一年内的应收账款按余额的5%进行注销。

209年6月20日，甲公司以2700万元从子公司(丙公司)购买丙公司原自用的设备作为管理固定资产，当月投入使用。 该设备类丙公司于206年12月以2400万元取得，原计划使用10年，净残值为零，采用年限平均法进行折旧，未发生折旧。 甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，零净残值，计划采用年限平均法计提折旧。

209年12月31日，甲公司库存中含有原材料，于208年向子公司(丁公司)购买。 购买时甲公司支付1500万元，在丁公司账面价值1000万元。 209年用这种原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品的生产。 截至12月31日，甲公司估计其可变现净利润为700万元，提出计提800万元库存下浮准备。

209年12月31日，甲公司应收子公司(戊公司)价款3000万元，207年向戊公司销售商品形成，戊公司已于207年向集团外独立第三方销售该商品。 甲公司208年对该应收款提出注销800万元，考虑到戊公司209年财务状况进一步恶化，甲公司209年对该应收款又提出注销400万元。

(三)其他相关资料：

以208年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下： 208年实现净利润1100万元，其他综合利润200万元。 209年实现净利润900万元，其他综合利润300万元。 上述期间，乙公司未进行利润分配。

适用于本主题关联方的所得税税率均为25%，预计未来期间将产生足够的应纳税所得额，以抵消可扣除暂时性差异的所得税影响。 不考虑所得税以外的相关税费。

有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，计税时交易当事人选择进行免税处理。

要求：根据上述资料，编制甲方公司209年合并财务报表的相关调整、抵销分录。

2 .甲方股份有限公司(以下简称“甲方公司”)为上市公司，该公司216年发生的交易或事项如下：

) 1月2日，甲公司在天猫开设的专卖店上线运行，推出了新的销售政策。 1月10日前注册成为甲公司专卖店会员的消费者，只需支付500元会员费，即可在未来两年内在该公司专卖店享受全7折优惠，其会员费不退还，会员资格不可转让。 1月2日至10日，该政策共吸引30万消费者成为甲公司天猫专卖店会员，相关消费者在申请成为会员时全额支付了会员费。 由于甲公司在天猫开设的专卖店才刚刚开始运营，甲公司无法预测消费者的消费习惯和未来两年可能的消费金额。 税法规定，计算所得税时，以按照会计准则的规定确认所得时为计税时。

) 2月20日，甲公司将闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇科技商品。 根据财科商品合同，该财科商品存续期为364天，年化收益率为3%，不保证本金和收益。 持有期内可于每月1日开放回购。 甲公司企业管理该金额资产的业务模式既以合同现金流的征收目标，也以该金融资产的出售目标为目标。 当天美元对人民币的汇率是1美元兑=6.50元人民币。

216年12月31日，银行公布的理财产品价值信息显示，甲公司持有美元理财产品价值3100万美元，当日美元兑人民币汇率为1美元兑=6.70元人民币。 税法规定，外汇交易的折算采用交易发生时的即期汇率，以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值变动不论人的应纳税所得额。

)3)甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市值1.2万元/台，甲公司生产成本0.8万元/台。 根据规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台，国家财政另行给予甲公司0.2万元/台的补贴。 216年，甲公司按此计划销售乙产品2000台，并领取销售价款和国家财政补贴。 税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。

)4) 9月30日，甲公司从外部购买目前正在进行中的研发项目，支付货款900万元。 甲公司预计该项目的前期研发已经形成一定的技术雏形，经济利润的流入足以补偿采购成本。 甲公司组织自己的研发团队根据该项目进一步研发，每年发生研发支出400万元的，用银行存款支付。 甲方公司认为有关支出均符合资本化条件，至不到216年，该项目仍在研发中。 税法规定，企业自行开发的项目，应按会计准则规定资本化部分，其计税基础为资本化金额的150%； 根据会计准则规定的费用化部分，本期可税前扣除金额为费用化金额的150%。 (注)考试中，加计扣除根据给定的信息计算即可) )。

其他相关资料：

第一，本问题不考虑所得税以外相关税费的影响，假设适用于甲方公司的所得税率为25%，甲方公司能够产生足够的应纳税所得额以抵扣未来期间可抵扣的暂时性差异。

第二，甲方公司以人民币为会计本位币，外汇业务按业务发生时的即期汇率折算。

要求：对甲方公司216年发生的关联交易或事项，说明各自应进行的会计处理，并说明理由； 分别说明交易或事项是否发生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，以及是否应当确认相关递延所得税，分别编制与相关交易或事项相关的会计分录。

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