见云|北京注册会计师名义执业分析(终篇)

北京地区注册会计师挂名执业问题由来已久，管理持续增长的成绩斐然，但越来越大的清理数据背后，注册会计师行业挂名执业乱象泛滥和管理缺陷暴露无遗。 执法不严违法、处罚措施不到位、缺乏必要的内部问责机制、行业人才建设认知误区等内外部因素，在发展注册会计师行业规范的道路上任重而道远。

前文称，北京市注协近3年发布的注册会计师注销文件数据分析显示，北京地区3年有4637名注册会计师未在事务所专职执业或自行停止执业1年以上，占全部注销人数的98%。 七成左右的会计师事务所存在挂名执业问题，在北京地区收入排行榜前100名以内的排名靠前、靠后的会计师事务所，挂名执业动机更大、更强。 挂名执业者的个人动机和所属会计师事务所的机构动机多种多样，主管部门和行业协会的监管容忍度和处罚力度也与现象监管法规的要求相差甚远，执法不严、违法未查的监管现状，客观上尽管存在着这种违法行为的泛滥和扩散。

在36项行政处罚于2021年6月决定对财政部要求的注册会计师行业“四项违法行为”分别采取特别措施后，2021年12月23日，北京市财政局在官网上一口气发布了19项行政处罚决定。 当时，审计云通过《迟来的铁拳》一文[38]，从为什么要处罚、情节有多严重、处罚重、都处罚了、向哪里报告了、处罚及时等六个方面对这19件行政处理进行了分析

无独有偶，本系列分析文章撰写期间，9月13日，北京市财政局再次公布17项行政处罚决定，补充和更新专项整治处置结果。 这36份行政处罚决定书---吊销11家会计师事务所执业许可证书、吊销2名注册会计师证书、对23名注册会计师实施为期一年的行政处罚，可谓力不从心。 北京市财政局当天公布的《通知》 [39]中，北京市700多家会计师事务所在“行业发展总体良好”的同时，还存在“看门人”职责履行不到位、注册会计师执业标准、规则不严、职责履行不到位等问题针对个别会计师事务所和注册会计师指出拒绝、延误检查、阻碍检查、逃避检查、谎报检查的行为，北京市财政局将区别不同情况，依法依纪严肃处理，重点严惩存在不良影响的重大案件，“ 查阅36份行政处罚决定书，在模板化行政公文中，被处罚的会计师事务所和注册会计师存在的问题都是“不履行必要的审计手续，在没有充分适当的审计证据的情况下出具审计报告( /验资报告)”的单一执行标准的持续性违法行为

北京市财政局行政处罚决定书截图

在对北京东岭会计师事务所杜*芳的处罚决定书[40]中，北京市局对北京东岭会计师事务所为被审计单位制作数据，出具不实审计报告，派出注册会计师等审计人员进行现场审计，在没有充分适当情况下出具审计报告您(已确认将注册会计师证书、个人签名章提交北京东岭的您对上述问题负有审计责任，情节严重。 被处罚的11家会计师事务所和25名注册会计师中，只有北京东岭会计师事务所的杜*芳有从事挂名业务的行为，其他事务所和注册会计师存在的问题其实是“超专业能力业务”。 综上所述，挂名业务有三种方式，杜*芳属于“允许他人以本人名义从事业务”(第二种)，是财政部在会计师事务所业务质量监督检查中，“不履行必要的审计手续，取得充分适当的审计证据这种处理处罚方式，一方面是基于《注册会计师法》无“挂名执业”法律的正式体现和相应的法律责任，而财政部门单纯“挂名执业”处理处罚会计师事务所或注册会计师，是没有法律依据的。 同时将挂名的业务问题转化为签名的报告书的业务质量问题，在《注册会计师法》中有明确的条文对应，变得有名了。 但是，这种处罚方法，对于只靠业务资格而不签署业务报告书的注册会计师来说，存在着可能成为漏网鱼的最大问题。 不在工作报告上签字，自然不存在工作质量问题，财政部门的行政监管自然不参与，最终不受惩罚。 这样的监管模式，无疑具有相当大的容忍度和对挂名执业者的强烈暗示的寓意。 “虚名不签”成为逃避行政监管的最佳出路，私罪如霉蔓延，最终形成近七成会计师事务所虚名执业的普遍违法行为。 当然，财政部门2021年6月对挂名执行违法行为的专项整治行动，填补了前期行政监管的真空地带，但截至目前，挂名执行的整治处理结果，还仅限于各省级注协注销登记，全国财政部门挂名执行违法行为

整治虚名业务建言献策在行业监管制度明确规定各方责任的管理环境下，多年来一直停留在注销虚名注册会计师、追回注册会计师证书的处罚措施上，从未见过。

对提供虚假注册资料的申请人作出行政处罚的虚假承诺的会计师事务所及其首席合伙人(主任会计师)，给予警告，对向社会公告的挂名注册会计师取得的“资格挂牌”，认定为“违法所得”，依照法律规定予以没收和罚款； 对从事“……明知故犯”的虚假业务，故意提供虚假材料帮助其通过资格年检的会计师事务所，依法限期改进行政监管措施，或者据此给予行政处罚。 对虚名工作考核、蒙混年检合格的省级注册会计师协会工作人员，从未认定其是否失职渎职，甚至徇私舞弊； 对承担法定职责的财政主管部门，注册会计师行业挂名执业问题泛滥到不能容忍的，依照《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国行政许可法》《中华人民共和国监察法》0《财政违法行为处罚处分条例》0055-7900000等国家有关规定追究其责任通过对北京地区近三年虚假业务清理数据的分析，揭示了现行行业监管制度和财政部门监管理念。 注册会计师挂名业务管理问题存在着处罚手段单一、处罚对象过窄、处罚力度减弱的多重不足或不足。 因此，鉴查云认为： 1、大力推进注册会计师诚信建设，构建“不得挂”的监管制度体系，对于挂名执业者个人及其所在会计师事务所来说，无论是初次注册时提交虚假注册材料，还是在转所办理过程中伪造转所证明材料以不正当手段取得(或保留)执业资格的主观故意被传播，严重背离了自身承诺及其保留，(1)建议加快《注册会计师法》修订进程，将“挂名执业”行为明确列为注册会计师行业的禁止行为，承担相对严厉的法律责任)2)修订或改进现行监管制度漏洞，修订行业综合评价指标体系、内部培训资格认定、年检制度、对挂名业务行为的具体认定标准和监管细则，建立挂名业务的行业黑名单制度，引导会计师事务所内部管理机制合规建设，诚信)3)加强对挂名工作违法行为的监督检查，建立事务所内部、行业和社会全方位举报制度，加强对挂名工作行为的日常检查和现场检查，通过事务所内部管理、行业协会自主监督、财政部门行政监督的立体管理环境，定期或设立专栏公开挂名工作人员违法信息)4)加大行业自律监管和行政监管执法力度，严格按照依法监管、违法必究监管理念，加大对挂名执业人员个人和所在会计师事务所的处罚力度，同时打击挂名执业违法过程中可能存在的渎职舞弊、权力寻租、 追究利益交换等监管失责、法律不依附，统一挂名执业行为认定标准、自由裁量标准和处理处罚尺度，大力推进注册会计师行业依法监管、规范发展二、会计师事务所内部管理合规机制，“不得挂” 会计师事务所必须成为阻断挂名执业违法行为的第一道防火墙。

)5)加大对首席合伙人(法定代表人)挂名执业违法行为的管理责任，引导会计师事务所建立符合法律法规要求的事务所文化和内部控制制度，通过合伙协议)或者公司章程)明确首席合伙人的管理义务和发现责任； 对冒名执行事实的合伙人依法追究责任，限制其行业评价偏好、高级人才、协会任职等社会荣誉获得机会，加大事务所内部责任追究、薪酬激励等经济处罚力度(六)对冒名会计师事务所的监督处罚加大对挂名工作违法行为行业综合评价减分权重，加强支付(一票否决)资格费、虚假社会保障费的财务专项检查，结合资格年检制度动态更新行业黑名单。 )7)在首次注册、调入、年检程序中引入诚信执业承诺制度，对首次注册的业务注册会计师建立诚信宣誓制度，加大职前培训和首次年度后续教育职业道德课程时的要求，将违反承诺开展的挂名业务纳入诚信档案3、恪守注册会计师职业道德，建立“不敢冒”的行业威信和社会共识(8)现行监管过程中出现的重个人轻机构、重自律惩戒轻行政监管、重名执业但不轻名执业、 建立重权轻罚的监管手段，建立机关和个人双重处罚、自律监管和行政监督并举、命名办事不留死角的长效机制； (9)将挂名执业者获得资格的挂牌、个人社会保障费、违法签名报告业务收入和绩效奖励明确界定为违法所得，加大经济制裁处罚力度，建立税务、社会保障、工商、人事、司法等职能部门联动机制和信息共享，对挂名执业者形成政策震慑( 10 )加强对教育机构、考试辅导机构、职业中介、劳务派遣、招聘平台的监控，多渠道宣传注册会计师行业职业属性和职业形象，限制其业务承包、营销推广、资本吸纳中的不实宣传和夸大陈述，注册会计师行业发布国办30号文件的政策号令后，全国各省市相继出台的贯彻实施措施也呼声高涨，现在只能等风吹草动了。 10万注册会计师，背负着重担前进着，翘首以待。 下一个属于CPA的黄金十年，也许会开始计时……卑鄙不消沉，不轻易沉默。 云见，一位注册会计师的深入观察和执业思考，全文结束。

引用本文资料：

[38]. 《迟来的重拳》，审计云，2021年12月25日；

[39]. 《关于下达注册会计师行业行政处罚决定的通知》，北京市财政局京财监督〔2022〕1928号，2022年9月13日；

[40]. 《北京市财政局关于杜*芳行政处罚决定书》，北京市财政局京财监督〔2021〕2550号，2021年12月23日；