参见云|北京注册会计师前置执业分析(3)

北京地区注册会计师挂名执业问题由来已久，管理持续增长的成绩斐然，但越来越大的清理数据背后，注册会计师行业挂名执业乱象泛滥和管理缺陷暴露无遗。 执法不严违法、处罚措施不到位、缺乏必要的内部问责机制、行业人才建设认知误区等内外部因素，在发展注册会计师行业规范的道路上任重而道远。 前文引述北京市注协近3年来发布的注册会计师注销文件数据分析显示：

3年共注销注册会计师4728名，其中4637人未在事务所专职执业或自行停止执业1年以上，占全部注销注册人数的98%。 七成会计师事务所存在一定程度的注册会计师姓名问题，因未从事业务而被注销的注册会计师数量占从事正常业务的注册会计师的40%左右。 四大名头总量遥遥领先，内资大的几乎全是名头，中小所名头更为严重。 分析文章发布后，业内人士私聊审计云，对分析数据和观点提出异议：

没有在事务所上班“挂名上班的粉丝群群友私看审计云，声称2022年刚从首都某内资大所出来，离职时将自己的工作资格申请取消，北京市注协注销文件显示，注销注册的原因是“

与粉丝的后台交流截图

对于粉丝群朋友的来信，经过客观公正的分析，审计云再次认真审核了北京市注协近三年来发布的往来账文件。 注册会计师被注销登记的理由只有放弃在事务所从事专业职业、自己停止业务1年以上、去世/死亡3个，没有表示“离职申请的注销”。 带着疑惑，审计云与其他省市注协最新发布的注册会计师注销文件进行了对比，调查了注销的原因后发现，全国各省市级注协发布的“注销原因”并不统一，口径也不一致。

山西省注协发布的注册会计师注销公告

在山西省注协8月31日公布的晋会协[2022]50号《关于注销李兴堂等8人注册会计师注册的公告》 [12]中，注册会计师注销的类别被明确分为四类。

1、不专职执业于会计师事务所2、离开会计师事务所不再从事注册会计师业务3、死亡或丧失行为能力4、自行停止执业1年以上的“不专职执业于会计师事务所”(第1类)和“离开会计师事务所不再从事注册会计师业务”(第2类) 第一类是挂名执业的官方表达，第二类是CPA，天津市8月31日发布的注册会计师注销文件[13]、湖南省注协8月31日发布的注册会计师注销文件[14]显示“不专职执业于事务所”和“走出事务所后

注销注册会计师注册的理由

四川省9月1日发布的75份注册会计师注销文件[15]、浙江省注协9月1日发布的92份注册会计师注销文件[16]中，所有注册会计师注销原因均为“未在事务所专职执业”。 福建省8月26日闽注会协[2022]79号文件[17]注销21名注册会计师，广东省[18]、安徽省[19]、山东省[20]、上海市注协[21]同期注销文件存在注销原因无法从北京市注协和其他省市注协公布的公开文件中，准确推算出因挂名业务而被注销的注册会计师人数，并据此深入分析挂名业务问题。 审计云之所以要深入分析北京地区的坏账数据，是想揭示许多行业所谓的不合理现象。 虽然不能保证这些数据的绝对真实性，但它确实可以得出许多意想不到的结论和我们没有关注的客观事实。 让数据说话，深入分析挂名业务清理成果，从中提出对该行业乱象的真实看法和中肯建议，是云审计的真实动机。 在北京市注协发布的注销文件中，由于没有区分姓名工作和离职跳槽理由的区别，基于注销公开注册理由“不在事务所工作”分析的姓名工作结果不客观，可能还会扩大问题，但这样的分析结果仍然是行业集中度最高的

虽然法律明令禁止挂名业务和与收入排名相关的挂名业务，但北京地区近七成会计师事务所普遍存在的挂名业务问题为何如此泛滥？ 四个有名的地方数量惊人，内资大的地方也聚集着人。 中小所更是知名办公的重灾区---不管规模大小，知名办公的真正动机是什么？ 依靠诚信立业的注册会计师行业，金字塔顶端的行业领袖们，宁愿违反行业禁令，也偷偷向挂名人士提交注册资料和年检信息。 他们想得到什么？ 会计师事务所，真正想要的是行业排名。 北京市注协2020年以来近3年的注销数据(可能不全部代表挂名工作整体数据，但2019年通过所有年检，后来被认定挂名工作被注销的注册会计师，在百家排行榜的事务所信息中。

北京市注协发布2019年业务收入百强信息通知

2020年8月20日，北京市注协发布了北京地区2019年度业务收入排行榜前100名会计师事务所相关信息[22]。 其中包括通过年检的注册会计师人数。 通过两者的比较，审计云发现：

北京地区2019年百强排行榜与挂名业务整理数据比较

北京地区2019年业务收入排名前100位的会计师事务所共有注册会计师8127名，96家公司在2020年以后的3年间，有3175名注册会计师因“未在事务所执业”和“自行停止执业1年以上”被注销，只有4家会计师事务所被注销

北京地区2019年业务收入百强事务所CPA质量

3年来，北京地区业务收入前100名会计师事务所的8127名注册会计师，此后被注销的注册会计师共计3175名，占比达39%的近四成。 以“过去3年被注销的CPA数量/2019年百家公司公布的注册会计师数量”为测算基准，该比率最高的为82.35% (北京恒介)，最低的为2.7% (天华正信)。

北京地区2019年业务收入百强事务所后续放贷比例排名

业务收入排名前20位的头部会计师事务所，通过年检合格人数与近3年注销注册人数的简单对比，反证了挂名业务数与收入排名基本呈正相关的现象。

北京地区2019年业务收入百强与坏账CPA比较分析

统计各排名的平均值，第1名到第10名的平均比为45.99%，第21名到第30名的平均比为42.38%，第31名到第80名的平均比为31%左右(所有百家事务所的整体比不足39.07% )，第81名到第90名的平均比第21至30位的比例次之，最后20位的比例均超过40%，高于百家事务所平均比例39.07%，其他等级比例均在31%左右，远低于百家事务所平均比例。 各级平均比率曲线传达了另一个重要的数据特征。 收入排名靠前、靠后的会计师事务所，CPA比率明显高于中央会计师事务所。 与中注协综合评价排行榜标准不同，北京市注协发布的2019年度百家排行榜只基于各会计师事务所业务收入，指标单一、直接。 而为了在收入排行榜上保持前30名，挤进百家排行榜(后20名)，北京地区会计师事务所通过注册会计师挂名执业的违规行为，获得更多的业务资源和市场份额，最终实现更大的业务收入为什么这么说呢，现在的业务承接模式多以委托人募集投标的方式进行，参加投标的标准条件如下

行业排名在XXX位之前； 注册会计师数量至少在XXX以上。 在利益的诱惑下，让行业的违规者肆无忌惮。 就这么简单。

挂名办公问题为什么被禁止，会一直持续下去？ 允许会计师事务所向注册会计师指名道姓开展业务的动机和目的是什么？ 消除注册会计师挂名业务的长效机制，审计云有哪些可操作的合理化建议？

云见，一位注册会计师的深入观察与思考，见下期。

附：北京地区2019年业务收入排行榜前100名会计师事务所与注销的CPA数量完整对比表

引用本文资料：

[12]. 《关于注销李兴堂等8人注册会计师注册的公告》，山西省注册会计师协会晋会协[2022]50号，2022年8月31日；

[13]. 《关于注销冯悦等5名注册会计师注册的通知》，天津市注册会计师协会津注协〔2022〕49号，2022年8月31日；

[14]. 《关于注销王元清等50名注册会计师注册的通知》，湖南省注册会计师协会湘注协[2022]22日，2022年8月31日；

[15]. 《关于注销陈福军等75名注册会计师注册的通知》，四川省注册会计师协会川注协[2022]111号，2022年9月1日；

[16]. 《关于注销陈超等92名注册会计师注册的通知》，浙江省注册会计师协会浙江注协[2022]126号，2022年8月31日；

[17]. 《关于阮天津等21名注册会计师注销注册通告》，福建省注册会计师协会闽注会协[2022]79号，2022年8月26日；

[18]. 《关于撤（注）销温根深等85名注册会计师注册的通知》，广东省注册会计师协会粤注协[2022]149号，2022年8月31日；

[19]. 《关于注销黄亚玲等28名注册会计师注册的决定》，安徽省注册会计师协会皖注协[2022]66号，2022年9月1日；

[20]. 《关于撤销（注销）魏娟等26名注册会计师注册的通知》，山东省注册会计师协会鲁会协[2022]71号，2022年8月29日；

[21]. 《关于注销毛晓枫枫等17人注册会计师注册的决定书》，上海市注册会计师协会上海会协许注字[2022]24号，2022年9月5日；

[22]. 《关于发布北京地区2019年度业务收入排名前100家会计师事务所相关信息的通知》，北京市注册会计师协会北京会协〔2020〕142号，2020年8月20日；